Články
Postupy pri inventarizácii účtovníctva
Inventarizácia – jadro a východisko pre zostavenie ÚJ, zásada preukázateľnosti
Overuje vecnú správnosť účtovníctva :
• či stav majetku a záväzkov a VI v účtovníctve zodpovedá skutočnosti – existencia majetku, záväzkov a VI
• či ocenenie majetku a záväzkov a VI, nákladov a výnosov v účtovnej závierke zodpovedá skutočnosti – posúdenie reálnosti ocenenia
- Dlhodobý nehmotný majetok – fyzická inventúra /softvér/, dokladová inventúra /poskytnuté preddavky/, kombinovaná inventúra /nehmotné výsledky výskumnej a obdobnej činnosti/ Inventarizuje sa opravná položka 091 - overenie dôvodov tvorby OP, odporúčanie na zrušenie OP.
- Dlhodobý hmotný majetok – dokladová inventúra /pozemky/, Preveruje sa využiteľnosť DHM. Ak sa zistí nepotrebný majetok, skúma sa miera opotrebenia, spôsob vyradenia z účtovníctva.
- Dlhodobý finančný majetok – inventarizuje sa každý rok. Fyzická inventúra /umelecké diela/ dokladová /podielové cenné papiere, pôžičky, vklady tichých spoločníkov /.
- Zásoby – fyzická inventúra /zvážením, zmeraním, prepočítaním/, voľne uložené zásoby – technický prepočet.
- Druh materiálu účtovaný priamo do spotreby bez zaúčtovania na sklad – vnútorný predpis
- Inventarizácia – skúma potrebnosť zásob – návrh na predaj, likvidáciu
- Prepočet ocenenia valutovej pokladnice – kurz ECB alebo kurz NBS k 31.12. – rozdiel z dôvodu prepočtu – kurzový rozdiel
- Inventarizácia bankových účtov – skutočné konečné zostatky BV so stavom na účte 221 – Bankové účty. Ocenenie peňažných prostriedkov na BÚ v cudzej mene – kurz ECB alebo NBS k 31.12. – rozdiel z dôvodu prepočtu kurzový rozdiel
- Časové rozlíšenie – dokladová inventúra. Preukazovanie opodstatnenosti existencie, skúma súvislosť s účtovným obdobím a správnosť zostatku výšky zostatku na týchto účtoch.
- Záväzky – dokladová inventúra – obchodné vzťahy – účtovný vzťah s došlými faktúrami, zmluvami alebo inými účtovnými dokladmi
- Voči zamestnancom – účtovný stav sa porovná so mzdovou evidenciou
- Voči finančným orgánom – účtovný stav sa porovná s daňovým priznaním, hláseniami a pod.
- Voči zdravotným poisťovniam a Sociálnej poisťovni
- Podľa zostatkovej doby splatnosti – do jedného roka, nad jeden rok
Bankové úvery a výpomoci – dokladová inventúra t.j. na základe dokladov a úverových zmlúv, overenie správnosti členenia dlhodobých a krátkodobých úverov
Inventarizácia vlastného imania :
- 411 – výpisy z OR, návrh na zmenu ZI, 353 – Pohľadávky za upísané vlastné imanie
- 412 – Emisné ážio – dokladová inventúra
- 413 – Ostatné kapitálové fondy, spoločenská zmluva, rozhodnutie VZ o tvorbe KFzP
- 42 – Fondy zo zisku – dokladová, rozhodnutie VZ
- Rozčleniť pohľadávky podľa zostatkovej doby splatnosti na krátkodobé a dlhodobé
- Vyčísliť pohľadávky po lehote splatnosti
- Zabezpečiť vyjadrenie dlžnika formou zaslania listu s uvedením výšky dlhu a s požiadavkou na odsúhlasenie tohto dlhu
- Overiť a zabezpečiť opatrenia na vymáhanie pohľadávok
- Overiť existenciu pohľadávok, pri ktorých vznikli skutočnosti, na základe ktorých došlo k trvalému upusteniu od vymáhania pohľadávok, návrh na ich odpísanie
- Overiť existenciu pohľadávok, u ktorých je riziko čiastkového alebo úplného neuhradenia, tvorba OP
- Overiť existenciu pohľadávok voči dlžníkom v konkurze, súd zamietol návrh na konkurz, . Návrh na odpis pohľadávky.
- Daňové opravné položky – opravná položka musí byť zaúčtovaná
Tvorba opravných položiek :
- Pohľadávky – riziko nezaplatenia po lehote splatnosti, riziko nezaplatenia aj pohľadávok do lehoty splatnosti
- Zásoby – zníženie predajných cien, kalkulácia vlastných zásob
- Dlhodobý majetok – bežné využitie majetku , tvorba opravných položiek, úprava odpisov
Tvorba a použitie rezerv
Rezervy – záväzky s neurčitým vymedzením alebo výškou
Rezerva – existujúca povinnosť, vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, ocení sa v odhadnej sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ pri zohľadnení rizík a neistôt.
Rezervy – krátkodobé a dlhodobé.
Účtovanie bez dopadu na výsledok hospodárenia a účtovanie s dopadom na výsledok hospodárenia.
Zrušenie nepotrebnej rezervy alebo jej časti – opačným účtovným zápisom ako sa účtovala tvorba.
- Vymedzenie daňových rezerv
Nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnanca - Mzda pri uplatňovaní konta pracovného času vrátane poistného a príspevkov
Nevyfakturované dodávky a služby
Ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná presnú výšku záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky.
Rezerva na nevyfakturované dodávky – ak sa nepozná presná výška záväzku
Časové rozlíšenie nákladov a výnosov
Náklady a výnosy účtujeme zásadne do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia
Základný všeobecný princíp – výnosy do obdobia, s ktorým vecne súvisia – náklady sa priraďujú k dosiahnutým výnosom
Časové rozlíšenie nákladov a výnosov
- Je známy vecný obsah účtovného prípadu
- Je určená presná suma, o ktorej sa účtuje
- Je určené obdobie, ktorého sa týka
Nie je potrebné časovo rozlišovať – náklad a výnosy medzi posledným mesiacom jedného účtovného obdobia a prvým mesiacom druhého účtovného obdobia . Nevýznamný stále opakujúci sa účtovný prípad.
Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich období – 381, 382
Výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich období – 384, 385.
Náklady , ktoré sa nedajú priradiť do budúcich období, ak nie sú zaplatené – manká a škody, náklady na školenia, náklady na reklamu a propagáciu…
Kurzové rozdiely
Účtujú sa pri prepočte pohľadávok, záväzkov, podielov, cenných papierov, derivátov, cenín a peňažných prostriedkov, ak sú vyjadrené v cudzej mene, a to na účet 563, ak ide o kurzovú stratu a na účet 663 , ak ide o kurzový zisk.
Úroky z omeškania
Premlčanie pohľadávky
§ 101 Občiansky zákonník – všeobecná premlčacia doba – 3 roky a plynie odo dňa keď sa právo mohlo prvýkrát vykonať
§ 397 Obchodný zákonník – právo premlčí uplynutím premlčacej doby, ktorá je 4 roky.
Zmluvné nároky – na základe uzatvorených zmlúv sa vyčíslia ku dňu, ku ktorému sa zostavuje ÚZ na ťarchu účtu pohľadávok so súvzťažným zápisom v prospech účtu 644 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania.
Zmluvné povinnosti – na základe uzatvorených zmlúv sa vyčíslia z dohodnutých sankcií na ťarchu účtu 544 – Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania so súvzťažným zápisom v prospech účtu záväzkov
Paušálne náklady spojené s uplatnením pohľadávok, zmluvné pokuty, poplatky z omeškania, úroky z omeškania :
- u dlžníka – zaúčtované v nákladoch – daňový výdavok po zaplatení
- u veriteľa – daňovým výnosom na základe povinnosti účtovať o nich.
Metóda vlastného imania
Oceňovanie 061 alebo 062 ku dňu, ktorému sa zostavuje ÚZ.
Zvýšenie ocenenia – 061,062/414
Zníženie ocenenia 414/061,062
Stanovuje mierou účasti na vlastnom imaní v dcérskej účtovnej jednotke alebo účtovnej jednotke s podielovou účasťou.
Rozdelenie účtovného zisku
Rozdelenie účtovného zisku – dátum schválenia účtovnej závierky
Povinné poradie
- doplnenie RF
- požiadavky na prerozdelenie zakotvené v stanovách a spoločenskej zmluve
- rozdelenie účtovného zisku podľa rozhodnutia
